Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» подготовлено для регламен¬тации аудиторской деятельности и соответствует Закону об аудиторской деятельности.
Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по оценке системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля проверяемо¬го экономического субъекта.
Задачами правила (стандарта) являются:
а) описание понятия системы внутреннего контроля и ее со¬ставляющих;
б) формулировка основных требований, предъявляемых к изу¬чению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита;
в) формулировка основных требований, предъявляемых к изу¬чению и оценке надежности системы внутреннего контроля;
г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгал¬терского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.
Требования данного правила (стандарта) являются обяза¬тельными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудитор¬ского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
Требования данного правила (стандарта) носят рекоменда¬тельный характер при проведения аудита, не предусматривающе¬го подготовку по его результатам официального аудиторского зак¬лючения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обя¬зательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству эко¬номического субъекта, заказавшего аудит и(или) сопутствующие ему услуги.
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяе¬мом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается опреде¬лить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых ауди¬торских процедур.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать разме¬рам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточ¬ную убежденность в том, что система бухгалтерского учета досто¬верно отражает хозяйственную деятельность проверяемого эко¬номического субъекта. Особенности системы внутреннего контро¬ля могут способствовать формированию такой убежденности.
В том случае, если аудитор убеждается, что он может опе¬реться на соответствующие средства контроля, он получает воз¬можность проводить аудиторские процедуры менее детально и(или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских проце¬дур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.
При оценке эффективности и надежности системы внут¬реннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не ме¬нее трех следующих градаций:
а) высокая;
б) средняя;
в) низкая.
Аудиторские организации могут принять решение о примене¬нии в своей деятельности большего количества градаций при оцен¬ках эффективности и надежности, чем три вышеупомянутые.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими орга¬низациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и доку¬ментировании этой работы рекомендуется использовать следую¬щие типовые формы:
а) специально разработанные тестовые процедуры;
б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руково¬дящего персонала и работников бухгалтерии;
в) специальные бланки и проверочные листы;
г) блок-схемы и графики;
д) перечни замечаний, протоколы или акты.
С учетом требований стандар¬тов аудиторской деятельности аудиторские организации само¬стоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оцен¬ки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и де¬тальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в ре¬зультате изучения особенности средств контроля экономическо¬го субъекта, должно быть во всех таких случаях надлежащим обра¬зом аргументировано.
Поскольку мнение аудитора об организации системы бух¬галтерского учета и эффективности системы внутреннего конт¬роля является основанием для планирования степени детально¬сти и выборочное™ проведения аудиторских процедур, то соот¬ветственно отсутствие документирования или ненадлежащее до¬кументирование особенностей системы бухгалтерского учета про¬веряемого экономического субъекта, а также результатов изуче¬ния и оценки системы внутреннего контроля этого экономи¬ческого субъекта может служить, в случае предъявления пре¬тензий к аудитору, доказательством низкого качества оказывае¬мых им услуг.
Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и сис¬темы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской про¬верки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству про¬веряемого экономического субъекта.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета
Аудитор в ходе планирования и непосредственного прове¬дения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгал¬терского учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работни¬ками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности,
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетно¬сти на основе данных бухгалтерского учета;