По единому социальному налогу (ЕСН) плательщиками признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, а именно: организации; индивиду-альные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальны-ми предпринимателями, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.
По исчислению и уплате ЕСН, члены крестьянского (фермерского) хозяй-ства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Объектом налогообложения по ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринима-телям), а также по авторским договорам; для индивидуальных предпринимате-лей, адвокатов — доходы от предпринимательской либо иной профессиональ-ной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Организациям и предпринимателям, производящим выплаты физическим лицам, налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и возна-граждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимо-сти от формы, в которой осуществляются выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), пред-назначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Индивидуальными предпринимателями и адвокатами налоговая база опре-деляется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональ-ной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натураль-ной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих това-ров на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Шкала ставок ЕСН носит регрессивный характер и дифференцируется в зави-симости от категории налогоплательщиков и величины налоговой базы.